Руководство: Новый порядок взыскания налоговой задолженности с 2026 года

Шаг 1. Как возникает задолженность и когда ГНС начинает взыскание?

Задолженность перед бюджетом фиксируется по результатам камеральной или выездной проверки, либо при неуплате налога в срок по самостоятельно поданной декларации. С 2026 года ГНС использует расширенную систему перекрёстного контроля: данные из электронных счётфактур (ЭСФ), банковских выписок и сведений Соцфонда сопоставляются автоматически. Расхождение между задекларированным доходом и фактическим движением по счёту становится основанием для доначисления без выезда к налогоплательщику.

Момент начала взыскания — дата, следующая за последним днём срока уплаты. Если налог доначислен по акту проверки, течение срока начинается после вступления акта в силу. По общему правилу, акт вступает в силу через 30 дней после его вручения, если налогоплательщик не подал возражения. Подача возражений приостанавливает вступление акта в силу до рассмотрения жалобы вышестоящим органом ГНС.

Срок давности по взысканию составляет, как правило, три года с момента возникновения обязанности по уплате. За пределами этого срока принудительное взыскание в судебном порядке затруднено, однако ГНС вправе зачесть переплату по другим налогам против просроченной задолженности без ограничения по сроку давности. Ориентировочный порог для перехода к активному взысканию — задолженность, превышающая несколько расчётных показателей; незначительные суммы ГНС, как правило, первоначально урегулирует через требование.

Для бизнеса с оборотом свыше 30 млн сомов риск автоматического доначисления выше: ЭСФ-данные анализируются в режиме близком к реальному времени. Ошибки в учёте, задержка выписки ЭСФ сверх пяти рабочих дней или отсутствие ЭСФ при вычете по налогу на прибыль — типичные основания для камерального доначисления без уведомления о визите инспектора. Подробнее о пороговых значениях для перехода на разные налоговые режимы — в руководстве по единому налогу 2026.

Шаг 2. Требование об уплате: сроки и содержание документа

Требование об уплате — первый официальный этап принудительного взыскания. ГНС обязана направить его налогоплательщику до перехода к инкассо или аресту имущества. Документ содержит сумму основного долга, пени, штрафы, основание начисления и срок добровольного исполнения.

Срок на добровольное исполнение требования — как правило, 10 рабочих дней с даты его получения. Дата получения фиксируется по уведомлению о вручении заказного письма или по отметке о получении в личном кабинете налогоплательщика. Если требование направлено по почте и адресат уклоняется от получения, оно считается врученным по истечении семи рабочих дней с даты отправки. С этого момента начинается исчисление 10-дневного срока.

Требование необходимо проверить по нескольким параметрам. Первое — правильность расчёта суммы: пени начисляются на основной долг за каждый день просрочки по ставке, установленной Налоговым кодексом КР. Если сумма пени явно завышена, это основание для возражения уже на этапе требования, а не после перехода к инкассо. Второе — наличие обязательных реквизитов: без указания основания доначисления и расчётного периода требование может быть признано дефектным при обжаловании. Третье — соответствие основания требования фактическим обстоятельствам: бывает, что ГНС направляет требование по задолженности, которая уже погашена, но не разнесена в карточке лицевого счёта.

Получив требование, сразу сверьте карточку лицевого счёта в ГНС. Расхождение между суммой в требовании и данными карточки — основание для немедленного запроса сверки. Срок обжалования — 30 календарных дней с даты получения; пропуск этого срока означает принятие решения ГНС.

Шаг 3. Инкассовое поручение: безакцептное списание со счёта

Если требование не исполнено в установленный срок, ГНС направляет в банк инкассовое поручение на безакцептное списание суммы задолженности. Банк обязан исполнить поручение в порядке очерёдности платежей, установленной законодательством КР. Предварительного уведомления налогоплательщика не требуется — деньги списываются автоматически при поступлении на счёт.

С 2026 года ГНС вправе выставить инкассовое поручение одновременно по всем расчётным счетам налогоплательщика, включая счета в разных банках. Это существенное изменение: ранее поручение, как правило, направлялось в основной банк, и у компании оставалась возможность проводить платежи через другой счёт. Теперь блокировка охватывает все известные ГНС счета одновременно.

Поручение действует до полного погашения задолженности или его отзыва ГНС. Пока поручение активно, любые входящие средства сначала направляются на погашение долга. Это парализует текущую деятельность компании: невозможно провести платёж поставщику, выплатить зарплату, оплатить аренду. Операционная остановка — главный рычаг давления на должника на этом этапе.

Чтобы остановить действие инкассового поручения, необходимо либо погасить задолженность, либо предоставить обеспечение (банковскую гарантию, залог), либо получить приостановление исполнения в рамках обжалования. Последний вариант возможен только если жалоба подана до истечения 30-дневного срока. Срок обжалования — 30 дней с даты получения требования — означает, что к моменту выставления инкассо он нередко уже истёк. Именно поэтому реагировать на требование необходимо немедленно, не дожидаясь блокировки счёта.

Шаг 4. Арест имущества и обеспечительные меры ГНС

Арест имущества применяется, когда средств на счетах недостаточно для покрытия задолженности или когда есть основания полагать, что налогоплательщик намерен вывести активы. С 2026 года ГНС вправе наложить обеспечительный арест до завершения взыскания — то есть параллельно с инкассовым поручением, а не после его безрезультатного исполнения.

Объектами ареста могут быть: движимое имущество (оборудование, транспорт, товарные запасы), дебиторская задолженность третьих лиц, доля в уставном капитале ОсОО. Арест недвижимости осуществляется через ГРС по запросу ГНС. Арестованное имущество нельзя продать, передать в залог или иным образом распорядиться им без согласия ГНС.

Порядок ареста: ГНС составляет акт описи и ареста имущества с участием понятых. Налогоплательщик или его представитель вправе присутствовать. Копия акта вручается под подпись. Имущество может быть оставлено на ответственное хранение у самого налогоплательщика (с запретом распоряжения) или изъято. Нарушение режима ареста влечёт уголовную ответственность.

Обжаловать арест можно в досудебном порядке или через МСЭД. В качестве обеспечения для снятия ареста принимается банковская гарантия от банка, аккредитованного НБКР, или залог имущества, стоимость которого не менее суммы задолженности. Предоставление обеспечения не означает признание долга — это процессуальный инструмент, позволяющий возобновить операционную деятельность на период спора. Подробнее о механизмах обжалования налоговых решений — в обзоре налоговых инструментов для бизнеса.

Шаг 5. Как обжаловать действия ГНС?

Досудебное обжалование — обязательный этап перед подачей иска в МСЭД. Жалоба подаётся в вышестоящий орган ГНС в течение 30 календарных дней с даты получения акта проверки, требования или иного ненормативного акта. Пропуск срока не лишает права на обжалование, но требует ходатайства о восстановлении с обоснованием уважительных причин — и его удовлетворение не гарантировано.

Жалоба составляется в письменной форме и должна содержать: наименование и реквизиты заявителя, описание оспариваемого акта (дата, номер, орган, его принявший), конкретные доводы о нарушении законодательства, перечень прилагаемых документов. К жалобе прикладываются копии оспариваемого акта, подтверждение его получения и документы, обосновывающие позицию. Неполный пакет замедляет рассмотрение.

Срок рассмотрения жалобы — 30 дней с даты регистрации; при необходимости дополнительной проверки срок может быть продлён до 90 дней. Если в течение установленного срока ответа не поступило — жалоба считается удовлетворённой по умолчанию. Это важный инструмент: фиксируйте дату подачи и отслеживайте срок ответа. Молчание ГНС — юридически значимое событие, на которое можно ссылаться в суде.

Если досудебная жалоба не дала результата, следующий шаг — иск в МСЭД. Срок подачи иска в суд — три месяца с даты получения ответа на досудебную жалобу или с даты истечения срока её рассмотрения. Одновременно с иском можно заявить ходатайство об обеспечительных мерах — приостановлении исполнения оспариваемого решения ГНС. Суд рассматривает такое ходатайство в течение одного рабочего дня.

Шаг 6. Рассрочка и реструктуризация задолженности: условия и порядок

Рассрочка уплаты налоговой задолженности — альтернатива принудительному взысканию для налогоплательщика, который признаёт долг, но не может погасить его единовременно. По общему правилу, рассрочка предоставляется на срок до 36 месяцев при наличии уважительных причин: сезонный характер деятельности, временные финансовые затруднения, форс-мажор.

Для получения рассрочки необходимо подать заявление в ГНС с приложением финансовой отчётности и обоснования неплатёжеспособности. ГНС вправе потребовать обеспечение — банковскую гарантию или залог имущества — на полную сумму реструктурируемого долга. Без обеспечения рассрочка, как правило, предоставляется только субъектам малого бизнеса при задолженности, не превышающей установленного порога.

На период рассрочки пени продолжают начисляться на остаток основного долга, однако штрафы за нарушение срока уплаты не применяются, если налогоплательщик соблюдает график платежей. Нарушение графика — основание для расторжения соглашения о рассрочке и немедленного перехода к принудительному взысканию всей оставшейся суммы. Поэтому перед подписанием соглашения необходимо реалистично оценить собственные денежные потоки.

Параллельно с рассрочкой по основному долгу можно запросить списание части штрафов или пеней — это отдельная процедура, которая рассматривается ГНС по существу и не является автоматической. Шанс на частичное списание выше у компаний, которые впервые допустили нарушение и самостоятельно выявили ошибку до проверки. Детали структурирования налоговых обязательств при переходе на специальные режимы — в руководстве по порогу НДС в Кыргызстане.

Шаг 7. Судебное взыскание: что происходит, если ГНС обращается в МСЭД?

Судебное взыскание — финальный этап, к которому ГНС переходит при исчерпании административных мер. Заявление подаётся в межрайонный суд по экономическим делам по месту регистрации налогоплательщика. Судопроизводство ведётся по Гражданскому процессуальному кодексу КР в части, не урегулированной налоговым законодательством.

В рамках судебного дела ГНС обязана доказать законность начисления. Это даёт налогоплательщику возможность оспорить методологию расчёта, процессуальные нарушения при проведении проверки и соответствие требования нормам Налогового кодекса КР. Суд исследует доказательства самостоятельно и не связан выводами ГНС. По статистике, значительная часть дел завершается частичным снижением суммы доначисления — особенно в части пеней и штрафов.

Параллельно с рассмотрением дела суд вправе принять обеспечительные меры по ходатайству ГНС: запрет на отчуждение имущества, приостановление операций по счетам. Если налогоплательщик уже предоставил обеспечение на этапе досудебного обжалования, суд, как правило, не вводит дополнительных ограничений. Это ещё один аргумент в пользу раннего предоставления обеспечения.

По итогам судебного решения, вступившего в силу, ГНС получает исполнительный лист. Исполнение осуществляется судебными исполнителями в порядке, установленном Законом «Об исполнительном производстве и о статусе судебных исполнителей». Срок предъявления листа к исполнению — три года. Исполнительное производство в среднем занимает до двух месяцев при наличии ликвидных активов у должника.

Чек-лист: что сделать при получении требования ГНС

• День 1. Зафиксировать дату получения требования (отметка на конверте, уведомление о вручении, скриншот личного кабинета). От этой даты отсчитывается 30-дневный срок обжалования.
• День 1–2. Запросить карточку лицевого счёта в ГНС и сверить её с суммой в требовании. Погашенная задолженность, не разнесённая в ГНС, — основание для отзыва требования.
• День 2–5. Проверить расчёт пеней и штрафов по данным собственного учёта. Арифметические ошибки ГНС — не редкость и подлежат корректировке.
• День 5–10. Принять решение о стратегии: добровольная уплата, рассрочка или обжалование. Если выбрано обжалование — подготовить жалобу и собрать доказательную базу.
• До истечения 10 рабочих дней. Если погашение невозможно — подать жалобу в вышестоящий орган ГНС или ходатайство о рассрочке. Это приостанавливает переход к инкассо.
• При любом развитии. Документировать все коммуникации с ГНС: входящую корреспонденцию, ответы на запросы, журнал переговоров. Эти материалы понадобятся в суде.
• При блокировке счёта. Немедленно оценить возможность предоставления обеспечения для снятия инкассового поручения и продолжения операционной деятельности.

Наличие ЭСФ по всем вычитаемым расходам — обязательное условие защиты позиции при камеральной проверке. Отсутствие ЭСФ автоматически исключает вычет по налогу на прибыль, что формирует задолженность даже при фактически понесённых расходах.