Пошагово: Мораторий на налоговые проверки в КР 2026: 8 исключений

Что такое мораторий на проверки и кого он защищает?

Мораторий введён указом Президента КР и постановлением Кабинета министров и запрещает большинству государственных органов инициировать плановые и внеплановые проверки субъектов предпринимательства до 31 декабря 2026 года. Под защитой моратория находятся юридические лица всех форм собственности — ОсОО, ЗАО, ОАО — а также индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Кыргызстане.

Цель моратория — снизить административную нагрузку на бизнес в период восстановления экономической активности. На практике это означает, что значительная часть проверок, которые ранее инициировались по плану или по усмотрению органа, теперь формально невозможна. Бизнес получил передышку: сотрудники контролирующих органов не могут без оснований-исключений приходить на предприятие, запрашивать документы в рамках плановых проверочных мероприятий или приостанавливать деятельность.

При этом мораторий не отменяет обязанность подавать налоговую отчётность, уплачивать налоги в срок и выписывать электронные счета-фактуры (ЭСФ). Защита от проверок не означает освобождения от налоговых обязательств: ГНС по-прежнему вправе анализировать данные, поступающие через информационные системы, и инициировать контрольные мероприятия, предусмотренные перечнем исключений.

Для малого и среднего бизнеса ключевой практический вопрос — не «защищает ли нас мораторий», а «какие именно действия контролирующих органов остаются законными». Ответ на него определяет тактику поведения при получении любого требования от ГНС, Финнадзора, ГКНБ или иного органа в течение 2026 года.

Какие 8 исключений выводят проверку из-под действия моратория?

Перечень исключений закреплён нормативно и является исчерпывающим: основания за пределами этого списка не дают органу права проводить проверку вопреки мораторию.

Как подготовиться к возможной налоговой проверке ГНС?

Поскольку выездные и камеральные проверки ГНС остаются законными инструментами в 2026 году, готовность к ним — не перестраховка, а рабочий стандарт управления налоговыми рисками. Подготовка начинается задолго до получения уведомления.

Первый приоритет — актуальность ЭСФ. Согласно действующему законодательству КР, вычеты по налогу на прибыль принимаются только при наличии надлежащих электронных счетов-фактур, выписанных в срок не позднее пяти рабочих дней. Отсутствие ЭСФ по значительной части расходов — наиболее распространённое основание для доначислений при камеральной проверке. Рекомендуется ежеквартально сверять реестр входящих ЭСФ с данными ГНС и устранять расхождения до того, как их зафиксирует система.

Второй приоритет — порядок в первичной документации. При выездной проверке инспектор запрашивает договоры, акты выполненных работ, накладные, банковские выписки и кассовые документы. Их физическое или электронное наличие в структурированном виде сокращает время проверки и снижает риск субъективных трактовок. Хранить первичку следует не менее пяти лет.

Третий приоритет — проверка корректности применяемого налогового режима. Если компания применяет единый налог, ставка и правомерность режима должны соответствовать виду деятельности и фактическому обороту. Смешение видов деятельности с разными ставками единого налога (например, торговля и услуги) без раздельного учёта — типичная зацепка для доначислений. Для ПВТ-резидентов отдельного внимания требует подтверждение соответствия видов деятельности условиям резидентства.

Четвёртый приоритет — наличие актуального налогового расчёта по подоходному налогу и страховым взносам. Ставка взносов работодателя составляет 2,25% от ФОТ — сниженная ставка, введённая с 2024 года. ГНС при проверке соотносит данные отчётности с реестром занятых. Расхождения между фактической численностью сотрудников и данными Соцфонда — отдельный риск доначислений по подоходному налогу и взносам.

Что делать при получении требования от ГНС?

Требование ГНС — формальный документ, запускающий юридически значимые сроки. Игнорирование требования или его получение «задним числом» создаёт риски, которых можно избежать при правильной первой реакции.

Шаг первый: зафиксируйте дату получения. Если требование пришло почтой — сохраните конверт с почтовым штемпелем. Если вручено лично — проставьте дату и подпись на втором экземпляре. Дата получения определяет начало срока для ответа и, при необходимости, срок обжалования.

Шаг второй: квалифицируйте тип требования. Камеральная проверка означает запрос пояснений или документов без выезда. Уведомление о выездной проверке содержит конкретный период и перечень налогов. В первом случае у вас, как правило, от 10 до 30 рабочих дней на ответ. Во втором — выезд инспектора состоится в оговорённую дату, и к ней нужно подготовить документацию.

Шаг третий: соберите документы по запросу. Не предоставляйте ничего сверх требования — избыточные документы расширяют предмет проверки. Если часть документов объективно отсутствует, подготовьте письменное объяснение причин с указанием мер, предпринятых для восстановления.

Шаг четвёртый: при несогласии с требованием или его объёмом — готовьте письменные возражения. Устные объяснения в ходе проверки не имеют юридической силы. Все позиции фиксируйте письменно и сохраняйте подтверждения передачи. Если инспектор фиксирует нарушение — у вас есть право дать объяснения, которые будут приобщены к материалам проверки и учтены при составлении акта.

Как обжаловать акт налоговой проверки ГНС?

Если по итогам проверки составлен акт с доначислениями, закон предусматривает обязательный досудебный порядок обжалования. Срок подачи возражения на акт — 30 календарных дней с даты его получения. Пропуск этого срока означает, что решение по акту вступает в силу автоматически и становится основанием для выставления инкассовых требований к расчётному счёту.

Возражение подаётся в вышестоящий орган ГНС — как правило, в управление, которому подчинена инспекция, выдавшая акт. В возражении излагаются конкретные фактические и правовые аргументы против каждого пункта доначислений. Ссылка на общее несогласие без обоснования неэффективна — орган вправе её отклонить без рассмотрения по существу.

Срок рассмотрения возражения — 30 дней, с возможностью продления до 90 дней при необходимости дополнительного исследования. Если по истечении максимального срока ответ не получен, по действующему законодательству КР это приравнивается к удовлетворению жалобы. На практике такой исход встречается редко, но механизм существует и может быть использован.

После исчерпания досудебного обжалования — либо при отрицательном ответе — можно обратиться в межрайонный суд по экономическим делам (МСЭД). Судебное оспаривание решения налогового органа — самостоятельная процедура с отдельными сроками и требованиями к доказательной базе. Обеспечительные меры (приостановление исполнения решения ГНС) суд рассматривает в течение одного рабочего дня при надлежащем обосновании.

Для компаний с иностранными участниками или при наличии трансграничных операций дополнительно проверьте применимость СОИДН РФ-КР или иного действующего соглашения: ряд доначислений по подоходному налогу и дивидендам может быть оспорен со ссылкой на соглашение об избежании двойного налогообложения.

Специфика моратория для ПВТ и ИП: что меняется?

Резиденты Парка высоких технологий находятся под действием общего моратория, однако имеют дополнительный защитный слой — специальный налоговый режим с нулевыми ставками по налогу на прибыль и НДС. На практике ГНС уделяет основное внимание подтверждению соответствия деятельности условиям резидентства ПВТ, а не классическому налоговому контролю.

Ключевой риск для ПВТ-резидентов — утрата статуса резидента. Если ГНС или администрация ПВТ установят, что вид деятельности не соответствует реестру разрешённых видов, льготный режим применяется незаконно. В этом случае возможны доначисления по общему режиму — 10% налог на прибыль и 12% НДС — за весь период применения льготы. Мораторий этому сценарию не препятствует, поскольку речь идёт о ликвидации (утрате статуса), а не о плановой проверке.

Для индивидуальных предпринимателей с оборотом до 8 млн сомов в год действует бессрочное освобождение от налогов при условии использования ККМ. Мораторий не отменяет обязательного применения кассового аппарата — камеральные проверки по данным ККМ входят в исключения. ИП без ККМ лишается и налогового освобождения, и защиты моратория в части фискального контроля.

Компании, применяющие единый налог, должны следить за тем, чтобы структура доходов соответствовала заявленному виду деятельности. Смешение видов деятельности без раздельного учёта — основание для перерасчёта единого налога по максимальной ставке. При обороте в сфере IT-услуг ставка единого налога составляет 4% (наличные) или 2% (безналичные); для разработки программного обеспечения — 2%. ГНС вправе в рамках камеральной проверки запросить подтверждение природы доходов.

Чек-лист: проверьте готовность бизнеса к налоговому контролю в 2026 году

Используйте этот список для самостоятельной оценки рисков до получения требования от ГНС. Каждый пункт — самостоятельная зона риска.

• ЭСФ в порядке: все расходные операции подтверждены электронными счетами-фактурами, выписанными в течение 5 рабочих дней. Реестр ЭСФ сверен с данными ГНС за последние 12 месяцев.
• Первичные документы сохранены: договоры, акты, накладные, банковские выписки и кассовые документы доступны за последние 5 лет. Электронные архивы структурированы по периодам и налогам.
• Налоговый режим применяется корректно: вид деятельности соответствует ставке единого налога или режиму ПВТ/ПКИ. Раздельный учёт ведётся при совмещении видов деятельности.
• Подоходный налог и взносы рассчитаны верно: ставка подоходного — 10%, взносы работодателя — 2,25% от ФОТ. Численность в отчётности совпадает с данными Соцфонда.
• ККМ применяется: для ИП с льготой по доходу до 8 млн сом — обязательное условие сохранения освобождения от налогов.
• НДС учтён правильно: при превышении порога оборота (~$90 000 в год) — регистрация плательщика НДС обязательна. Ставка НДС — 12%, «обратный НДС» — отдельный объект контроля.
• Срок ответа на требование ГНС известен: 30 дней на досудебное обжалование акта. Дата получения документа фиксируется письменно.
• Трансграничные операции задокументированы: при наличии иностранных участников или доходов из РФ — проверена применимость СОИДН РФ-КР (ставки: дивиденды 10%, проценты 10%, роялти 10%).

Если хотя бы два пункта из восьми вызывают сомнение — риск доначислений при проверке выше среднего. Срок устранения типовых нарушений по первичной документации — от двух до шести недель в зависимости от объёма операций. Лучше исправить до проверки, чем объяснять в ходе неё.

Можно ли обратиться в МСЭД напрямую, минуя досудебный порядок?

Нет. Досудебный порядок обжалования налоговых решений является обязательным по действующему законодательству КР. МСЭД не примет к рассмотрению заявление об оспаривании акта или решения ГНС без доказательств прохождения досудебной стадии. Доказательством служит решение вышестоящего органа ГНС по жалобе либо документальное подтверждение того, что установленный срок рассмотрения жалобы истёк без ответа.

Исключение — оспаривание обеспечительных мер. Если ГНС или суд принял обеспечительные меры в рамках налогового спора (например, арест счёта), заявление об их отмене может подаваться непосредственно в суд без предварительного прохождения досудебной стадии. МСЭД рассматривает такие заявления в течение одного рабочего дня.

Важно учитывать, что для международных споров с иностранным элементом МТС при ТПП КР выступает альтернативой государственным судам. Если в договоре с иностранным контрагентом предусмотрена арбитражная оговорка, спор может быть разрешён в МТС — его решения исполняются в 172 государствах по Нью-Йоркской конвенции. Это не применяется к налоговым спорам с ГНС, но актуально при одновременном наличии хозяйственного спора с иностранным партнёром.

Процессуальные сроки в налоговых спорах жёсткие. Апелляция на решение МСЭД подаётся в течение 30 дней с даты вынесения. Кассация в Верховный Суд КР — в течение шести месяцев со дня вступления решения в силу. Пропуск этих сроков означает окончательность решения не в вашу пользу и запуск исполнительного производства.

Связанные материалы и ссылки

Для углублённого изучения смежных тем рекомендуем следующие материалы из нашей базы аналитики БЕКЕМ:

• Земельный налог в КР — 1% для коммерческих участков: разбор практики
• Страховые взносы в Кыргызстане — 2,25% для работодателей с 2024: часто задаваемые вопросы
• Совмещение ИП и ОсОО в Кыргызстане — законно ли: разбор вопросов
• Налоги Кыргызстан 2026: полное руководство

Полный спектр услуг по налоговым спорам — на странице «Налоговые споры» БЕКЕМ.