Экспорт и импорт между Кыргызстаном и Казахстаном: документы, косвенные налоги, расчёты

Как работает нулевая ставка НДС при экспорте из Кыргызстана в Казахстан?

Экспортёр применяет нулевую ставку НДС и освобождение от акцизов при представлении в налоговый орган документов по Договору о ЕАЭС. Этот порядок установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов: при вывозе товаров с территории Кыргызской Республики на территорию Республики Казахстан компания-поставщик не начисляет НДС при соблюдении условий документального подтверждения.

Для применения нулевой ставки экспортёру необходимо представить в ГНС комплект документов. В него входят договор поставки, транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товара, а также заявление о ввозе товаров от покупателя из Казахстана с отметкой налогового органа Республики Казахстан об уплате косвенных налогов. Протокол о порядке взимания косвенных налогов детализирует перечень: экспортёр собирает эти документы и представляет их одновременно с налоговой декларацией по НДС.

Компания из Кыргызстана, поставляющая товары в Казахстан, готовит документы после отгрузки. Ключевой документ — заявление о ввозе с отметкой органа государственных доходов Республики Казахстан: оно подтверждает, что покупатель принял товар на учёт и уплатил косвенные налоги в Республике Казахстан. Без этой отметки право на нулевую ставку НДС не возникает, и экспортёр начисляет НДС по ставке 12% от облагаемой поставки по Налоговому кодексу КР.

На практике срок получения заявления о ввозе зависит от действий покупателя. Если покупатель в Казахстане задерживает подачу документов в орган государственных доходов Республики Казахстан или допускает ошибки в заявлении, экспортёр в Кыргызстане рискует не подтвердить нулевую ставку в установленный срок. Договор поставки может предусматривать обязанность покупателя передать заявление о ввозе экспортёру в согласованный срок и последствия просрочки.

Кто и когда платит НДС при импорте товаров из Кыргызстана в Казахстан?

Покупатель в Республике Казахстан уплачивает косвенные налоги в налоговый орган по месту постановки на учёт, а не таможне. Это правило Договора о ЕАЭС: взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым из другой страны союза, осуществляет налоговый орган государства-члена, на территорию которого импортированы товары. Таможенное оформление при перемещении товаров внутри ЕАЭС отсутствует, поэтому импортёр уплачивает НДС вместе с подачей декларации.

Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт, по Договору о ЕАЭС. Покупатель в Казахстане принимает товар, отражает его в учёте и до указанного срока подаёт в орган государственных доходов Республики Казахстан налоговую декларацию вместе с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заявление содержит сведения о поставщике, договоре, стоимости товара и сумме НДС. Декларацию и заявление подаёт налогоплательщик — собственник товара.

Ставка НДС в Республике Казахстан составляет к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта по Налоговому кодексу Республики Казахстан. Облагаемым импортом в Республике Казахстан являются товары, ввозимые на территорию государств ЕАЭС, за исключением освобождённых по Налоговому кодексу Республики Казахстан. Покупатель рассчитывает НДС от стоимости импортированного товара и уплачивает его вместе с представлением заявления о ввозе.

После уплаты косвенных налогов орган государственных доходов Республики Казахстан проставляет на заявлении о ввозе отметку об уплате. Эту отметку покупатель передаёт поставщику в Кыргызстан: она подтверждает право экспортёра на нулевую ставку НДС. Согласованный порядок передачи заявления — условие договора, которое снижает риск задержки подтверждения нулевой ставки для экспортёра.

Какие документы готовит экспортёр для подтверждения нулевой ставки НДС?

Экспортёр из Кыргызстана собирает комплект документов для представления в ГНС одновременно с налоговой декларацией по НДС. Перечень устанавливает Протокол о порядке взимания косвенных налогов. В него входят договор поставки с покупателем из Казахстана, транспортные документы, подтверждающие перемещение товара, товаросопроводительные документы, а также заявление о ввозе товаров от покупателя с отметкой органа государственных доходов Республики Казахстан об уплате косвенных налогов.

Транспортные документы — товарно-транспортная накладная или международная товарно-транспортная накладная — подтверждают факт вывоза товара с территории Кыргызстана и ввоза на территорию Казахстана. Товаросопроводительные документы — счёт-фактура, накладная — содержат сведения о наименовании, количестве и стоимости товара. Эти документы ГНС сопоставляет с заявлением о ввозе: расхождения в реквизитах блокируют применение нулевой ставки до устранения ошибок.

Заявление о ввозе товаров поступает экспортёру от покупателя после того, как орган государственных доходов Республики Казахстан проставил на нём отметку об уплате косвенных налогов. Экспортёр подаёт это заявление в ГНС вместе с остальными документами. Срок представления документов устанавливает законодательство Кыргызской Республики по НДС: их подают в составе декларации по НДС за период совершения отгрузки. Если заявление о ввозе поступило позже срока подачи декларации, экспортёр подаёт уточнённую декларацию и документы после получения заявления.

На практике компания, ведущая торговлю с Казахстаном, организует документооборот так, чтобы получить заявление о ввозе в срок подачи декларации. Договор поставки может предусматривать обязанность покупателя уплатить косвенные налоги и передать экспортёру заявление с отметкой органа государственных доходов Республики Казахстан не позднее согласованного срока. Это условие снижает риск начисления НДС по ставке 12% вместо нулевой и упрощает учёт для экспортёра.

Что проверить в договоре с контрагентом из Казахстана?

Договор поставки между компанией в Кыргызстане и резидентом Республики Казахстан должен содержать условия, которые учитывают требования к косвенным налогам и валютному регулированию обеих стран. Первое условие — сроки исполнения обязательств. По законодательству Республики Казахстан резидент обязан обеспечить репатриацию валюты в сроки, предусмотренные валютным договором, а договор, на который распространяется требование репатриации, должен предусматривать сроки исполнения обязательств нерезидентом.

Это означает, что договор с казахстанской стороной фиксирует срок оплаты за поставленный товар и срок поставки при предоплате. Если компания в Кыргызстане экспортирует товар с отсрочкой платежа, договор указывает срок, в течение которого покупатель в Казахстане обязан уплатить стоимость товара. Если кыргызская сторона импортирует товар и перечисляет предоплату, договор устанавливает срок поставки товара продавцом из Казахстана. Отсутствие этих сроков создаёт для резидента Республики Казахстан риск нарушения требования репатриации.

Второе условие — порядок передачи заявления о ввозе товаров. Если кыргызская компания выступает экспортёром, ей необходимо получить от покупателя в Казахстане заявление о ввозе с отметкой органа государственных доходов Республики Казахстан для подтверждения нулевой ставки НДС. Договор может предусматривать обязанность покупателя уплатить косвенные налоги не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт, и передать экспортёру заявление о ввозе в согласованный срок. Это условие позволяет экспортёру планировать подачу документов в ГНС.

Третье условие — валюта расчётов и реквизиты банковских счетов. Договор указывает валюту платежа и банковские реквизиты обеих сторон. Если расчёты ведутся в иностранной валюте, стороны соблюдают требования валютного законодательства своих стран: резидент Республики Казахстан обеспечивает репатриацию валюты, а резидент Кыргызской Республики соблюдает порядок валютных операций по законодательству КР.

Четвёртое условие — ответственность за задержку исполнения обязательств. Договор может устанавливать пени или штраф за просрочку оплаты, поставки или передачи документов. Для экспортёра из Кыргызстана важна ответственность за задержку передачи заявления о ввозе: если покупатель не передаст заявление в срок, экспортёр не подтвердит нулевую ставку НДС вовремя и начислит НДС по ставке 12%. Условие о санкциях компенсирует этот риск.

Когда можно не оформлять таможенную декларацию при поставках между Кыргызстаном и Казахстаном?

Таможенная декларация при перемещении товаров между странами ЕАЭС не требуется: это внутренний рынок союза. Товары перемещаются без таможенного оформления, таможенных пошлин и количественных ограничений по Договору о ЕАЭС. Экспортёр из Кыргызстана оформляет только документы для применения нулевой ставки НДС, а импортёр в Казахстане уплачивает косвенные налоги налоговому органу по месту постановки на учёт, а не таможне.

Это правило действует для всех товаров, происходящих из ряда стран ЕАЭС или выпущенных в свободное обращение на территории союза. Товары, ввезённые в Кыргызстан из третьих стран и прошедшие таможенное оформление, при последующей поставке в Казахстан перемещаются без повторного таможенного оформления. Исключение — товары, помещённые под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада: при их вывозе в другую страну ЕАЭС применяется таможенное оформление.

Отсутствие таможенного оформления снижает административную нагрузку для компаний, ведущих торговлю внутри ЕАЭС. Экспортёр не подаёт таможенную декларацию, не уплачивает таможенные пошлины и не проходит таможенный контроль при вывозе товара из Кыргызстана в Казахстан. Импортёр в Казахстане не оформляет ввоз через таможню, а сразу принимает товар на учёт и подаёт заявление о ввозе в орган государственных доходов Республики Казахстан вместе с декларацией по НДС.

Транспортные и товаросопроводительные документы при перевозке товаров между Кыргызстаном и Казахстаном оформляются по общим правилам перевозки. Товарно-транспортная накладная или международная товарно-транспортная накладная подтверждает факт перемещения товара и используется экспортёром для подтверждения нулевой ставки НДС. Пограничный контроль на границе стран ЕАЭС не проверяет таможенные документы — только транспортные и санитарные разрешения, если они требуются для конкретного товара.