Налоговые составы Уголовного кодекса: где граница между доначислением и уголовным делом

Чем налоговое правонарушение отличается от уголовного преступления?

Налоговое правонарушение завершается доначислением налогов, пеней и штрафа по решению ГНС. Уголовное преступление требует доказывания умысла на уклонение от уплаты налогов, крупного размера задолженности и вступившего в силу решения налогового органа.

Уголовный кодекс КР прямо устанавливает, что уклонение подтверждается материалами налоговой проверки и решением ГНС. Это решение должно вступить в силу: либо срок обжалования истёк, либо жалоба рассмотрена и решение подтверждено, либо налоговый спор завершён в суде.

Без вступившего в силу решения ГНС уголовное дело по налоговым составам возбудить нельзя. Указ Президента КР прямо запрещает правоохранительным органам возбуждать уголовные дела для инициирования внеплановых налоговых проверок.

Административное и налоговое законодательство предусматривает штрафы за несвоевременную подачу декларации, ошибки в учёте и нарушение сроков уплаты. Эти нарушения сами по себе уголовную ответственность не влекут.

Когда неуплата налогов становится уголовным составом?

Уголовная ответственность наступает при совокупности условий: непредставление налоговой декларации или заведомо искажённые данные в ней, крупный размер неуплаты и вступившее в силу решение ГНС.

Для физического лица, включая индивидуального предпринимателя, состав описан в Уголовном кодексе КР. Для организации — отдельная норма того же кодекса. Квалифицирующие признаки по организации: особо крупный размер, использование счёта-фактуры без фактической поставки товаров или услуг, совершение группой лиц.

Крупный размер — это неуплата более чем в пятьдесят тысяч раз больше расчётного показателя. Один расчётный показатель равен ста сомам. Особо крупный размер — в сто тысяч раз больше расчётного показателя.

Примечание к Уголовному кодексу КР устанавливает специальное основание прекращения преследования: при добровольном погашении всей задолженности с пенями и штрафами уголовное дело прекращается на любой стадии.

Кто проводит проверку и возбуждает уголовное дело?

Налоговую проверку проводит ГНС. Результаты проверки оформляются актом, по которому ГНС принимает решение о доначислении налогов. Это решение можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, затем — в суд.

Уголовное дело возбуждают правоохранительные органы после вступления в силу решения ГНС. Подследственность зависит от состава преступления. По уклонению физического лица от уплаты налогов следствие ведут следователи органов внутренних дел, по Уголовно-процессуальному кодексу КР.

По уклонению организации следствие ведут следователи органов национальной безопасности и органов внутренних дел. Сама ГНС относится к органам дознания и осуществляет досудебное производство по таким делам.

Налоговый кодекс КР устанавливает, что решения и действия должностных лиц ГНС в рамках уголовного процесса обжалуются по Уголовно-процессуальному кодексу КР, а не по правилам обжалования налоговых решений.

Какие права есть у руководителя и собственника компании?

Руководитель и собственник вправе участвовать в налоговой проверке, знакомиться с актом проверки, представлять возражения и документы, обжаловать решение ГНС.

После возбуждения уголовного дела лицо приобретает права подозреваемого или обвиняемого: право на защитника, отказ от дачи показаний, ознакомление с материалами дела, обжалование действий следователя.

Лицо имеет право на прекращение уголовного преследования при добровольном погашении всей задолженности с пенями и штрафами. Это право действует на любой стадии уголовного процесса, по Уголовному кодексу КР.

Защитник может участвовать в деле с момента возбуждения уголовного дела, присутствовать при допросах и следственных действиях, знакомиться с протоколами и заявлять ходатайства.

Что делать, если налоговый спор переходит в уголовное дело?

Первое действие — оценить, есть ли основания для возбуждения уголовного дела. Уголовный кодекс КР требует вступившего в силу решения ГНС и крупного размера неуплаты. Если решение не вступило в силу или обжалуется в суде, уголовное дело возбуждать рано.

Второе — проверить подследственность. Уголовно-процессуальный кодекс КР разграничивает полномочия органов внутренних дел и органов национальной безопасности по налоговым составам. Действия органа, которому дело неподследственно, могут быть оспорены.

Третье — собрать документы о налоговом споре: акт проверки, решение ГНС, жалобы, решения по жалобам, исковое заявление в суд, если оно подавалось. Эти документы потребуются для защиты в уголовном процессе.

Четвёртое — оценить возможность прекращения дела. Если задолженность погашена полностью с пенями и штрафами, уголовное преследование подлежит прекращению. Это не зависит от стадии процесса.

Готовятся ли изменения в ответственности по налогам?

Указ Президента КР поручил Кабинету Министров в течение трёх месяцев внести законопроект. Проект должен предусматривать создание реестра недобросовестных налогоплательщиков в ГНС и установление уголовной ответственности за совершение деяний, являющихся основаниями для включения в такой реестр.

Проект также должен установить ответственность за подставных лиц и за фиктивные электронные счета-фактуры. Указ опубликован, но законопроект на дату подготовки материала не внесён в официальную базу нормативных актов КР.

До принятия закона о новых составах они не действуют. Законопроект ещё предстоит внести, обсудить и принять. Уголовная ответственность за действия, которые не описаны в действующем Уголовном кодексе КР, невозможна.